Actueel - Refizium

De Eerste en Tweede Kamer hebben ingestemd met de Wet tegenbewijsregeling box 3. Deze wet geeft invulling aan het (aanvullend) rechtsherstel box 3, zoals de Hoge Raad in diverse arresten heeft beslist. Hieraan wordt uitvoering gegeven via het door de Belastingdienst beschikbaar gestelde ‘Opgave werkelijk rendement-formulier’ (OWR-formulier). Hierna geven we aan wie van de tegenbewijsregeling gebruik kunnen maken en wanneer actie moet worden ondernomen.

De Hoge Raad heeft op 6 juni 2024 in 5 arresten geoordeeld dat het forfaitaire systeem van box 3 in strijd is met Europese regels. Als het werkelijke rendement aantoonbaar lager is dan het forfaitaire rendement moet rechtsherstel worden geboden. Daarbij bestaat echter geen recht op kostenaftrek, maar wel op aftrek van rente op schulden in box 3. Al deze elementen zijn meegenomen in de Wet tegenbewijsregeling box 3. Het toegepaste forfaitaire rendement in een jaar kun je terugvinden op jouw aanslag inkomstenbelasting onder het rendement op bezittingen en aftrekbare schulden.

Ontvang je een nieuwe definitieve aanslag inkomstenbelasting met box-3-heffing? Neem dan ter behoud van rechten contact met ons op, zodat we tijdig bezwaar kunnen maken.

Heb je over oude jaren geen bezwaar gemaakt? Dan zul je de uitkomst van de massaalbezwaarplus-procedures moeten afwachten. Daarin zal worden vastgesteld of ook niet-bezwaarmakers recht hebben op rechtsherstel voor de oude jaren. De eerste rechtbankprocedures zijn door belastingplichtigen verloren, maar zij procederen door tot aan de Hoge Raad. Het zal daarom nog wel even duren, voordat er in deze procedures een definitief oordeel is van de Hoge Raad. Het digitale OWR-formulier maakt geen onderscheid tussen belastingplichtigen die wel en niet tijdig bezwaar hebben gemaakt. Alle belastingplichtigen zien in het formulier in alle belastingjaren de optie: ‘Mijn werkelijke rendement box 3 opgeven’.

Per jaar bepaalt het totale rendement over jouw hele vermogen of je eventueel recht hebt op rechtsherstel. Hierdoor is rechtsherstel lang niet altijd mogelijk. Een slecht jaar op de beurs kan bijvoorbeeld gecompenseerd zijn in datzelfde jaar door een positieve waardemutatie op vastgoed. De voornaamste groep die box-3-heffing terug zal krijgen, dankzij de uitspraak van de Hoge Raad, zullen mensen zijn met bijvoorbeeld enkel spaargeld, laagrentende vorderingen en beleggingen die in een bepaald jaar verlies hebben geleden. Vooral in het jaar 2022 hebben de beleggingen een negatief resultaat behaald, maar in individuele gevallen kan dat ook in andere jaren spelen.

Kijk op de aanslag inkomstenbelasting naar de hoogte van jouw forfaitaire rendement in box 3. Het kan namelijk zijn dat de kosten van het bepalen van het werkelijk rendement de baten te boven gaan. Alleen bij een hoog forfait en een laag werkelijk rendement op jouw hele vermogen, heeft het indienen van het OWR-formulier zin.

Als je tot de doelgroep van de tegenbewijsregeling behoort, krijg je vanaf juli 2025 een attentiebrief van de Belastingdienst. Daarin word je per belastingjaar geattendeerd op de mogelijkheid om via het OWR-formulier box-3-heffing terug te vragen. De definitieve aanslagen over de jaren 2023 en 2024 zijn nog niet vastgesteld. Ook kan het zijn dat je nog geen verminderingsbeschikking hebt gehad, nadat je tijdig bezwaar hebt gemaakt. De vaststelling van deze aanslagen en/of beschikkingen staat gepland voor:

Twee termijnen zijn van belang bij het indienen van het OWR-formulier. Beide termijnen beginnen te lopen vanaf de dagtekening van de brief met de uitnodiging tot het invullen van het OWR-formulier. De termijn om het OWR-formulier bij de Belastingdienst in te dienen is 26 weken als jouw belastingadviseur de aangifte onder zijn beconnummer heeft ingediend. In andere gevallen is de termijn 12 weken.

OWR-formulier
In het digitale OWR-formulier geef je per belastingjaar het werkelijke rendement van jouw hele vermogen aan. Is jouw werkelijke rendement aanmerkelijk lager dan het forfaitaire rendement, dan kun je de gegevens per belastingjaar verzamelen en naar ons opsturen, zodat wij het formulier voor je kunnen indienen. Denk hierbij aan: jaaroverzichten van je bank, beleggingen, crypto’s, huuropbrengsten, WOZ-waarden of taxaties. Enkel een volledig overzicht van de noodzakelijke gegevens per belastingjaar kunnen wij in behandeling nemen. De extra werkzaamheden voor de indiening van de OWR-formulieren zorgen voor extra druk op ons personeelsbestand. We vragen je dan ook om geduld te hebben met de verwerking van jouw gegevens.

Directe rendementen zijn de ontvangen inkomsten uit jouw vermogen, zoals rente, huuropbrengsten en dividenden op beleggingen. Uitgangspunt hierbij is het kasstelsel. Dat wil zeggen dat als je rente die betrekking heeft op een tijdvak in het kalenderjaar pas in het volgende kalenderjaar ontvangt, behoort deze rente tot het werkelijk rendement in het volgende kalenderjaar. Controleer daarom de bankafschriften van december en januari om vast te stellen wanneer de rente wordt uitbetaald.

Voor aandelen e.d. moeten naast de reguliere voordelen als dividend, ook de ongerealiseerde waardestijgingen en -dalingen worden aangegeven. Die waardeontwikkeling (het indirecte rendement) bepaal je door de waarde van dit vermogen aan het einde van het jaar te verminderen met de waarde aan het begin van het jaar. Heb je gedurende het jaar stortingen gedaan (bijvoorbeeld aandelen gekocht), dan komen die in mindering. Heb je vermogen onttrokken (aandelen verkocht), dan tel je die erbij. Bij beleggingen en crypto’s is een helder overzicht nodig van alle aan- en verkooptransacties.

Heb je vragen over de acties die je moet ondernemen om via het OWR-formulier box-3-heffing terug te vragen? Neem dan gerust contact met ons op. Wij helpen je graag verder.

Op 1 maart a.s. start de digitale aangifteronde Inkomstenbelasting 2025 (IB 2024). In deze aangiftebrief vindt u de meest in het oog springende zaken waarop u attent moet zijn bij de aangifte IB 2024. We richten ons op de wijzigingen uit de Belastingplannen voor 2024 en op enkele zaken waarop u elk jaar extra alert moet zijn.

1. Inleiding
1.1 Uitnodiging aangifte doen nog steeds digitaal én per post
1.2 Laat de vooraf ingevulde aangifte controleren en aanvullen
1.3 Zelf invullen lastig en/of te veel gedoe?
2. Aangifte(gegevens) IB 2024
2.1 Eigenwoningforfait
2.2 Verdeling eigenwoningforfait en hypotheekrenteaftrek
2.3 Doe opgave (gewijzigde) eigenwoninglening bij familie of bv
2.4 Afbouw aftrek geen of kleine eigenwoningschuld
2.5 Aftrek afgestorte FOR in lijfrente
2.6 Aftrek lijfrentepremie
2.7 Giftenaftrek
2.8 Giften in natura onderbouwen
2.9 Dubbele vrijstelling voor polissen op verzoek ook bij ontbreken dubbele begunstiging
2.10 Check renteaftrek na tijdelijke verhuur
2.11 Excessief geleend bij uw bv?
2.12 Vermogen in box 3

De conceptwetgeving om de box-3-heffing in overeenstemming te brengen met de uitkomsten van de uitspraken van de Hoge Raad van 6 en 14 juni 2024 is klaar. Dat maakt staatssecretaris Idsinga bekend in een brief aan de Tweede Kamer. Hierin beschrijft hij – naast de nieuwe regels voor het bepalen van het werkelijk rendement – ook de stand van zaken van het rechtsherstel en wie er gebruik kunnen maken van de tegenbewijsregeling. Het wetsvoorstel wordt in het eerste kwartaal van 2025 ingediend bij de Tweede Kamer en treedt waarschijnlijk op 1 juni 2025 in werking. Het formulier ‘Opgaaf werkelijk rendement’ komt in de zomer van 2025 beschikbaar.

Hierna is op een rij gezet welke belastingplichtigen in beginsel gebruik kunnen maken van de tegenbewijsregeling. Het gaat daarbij om de belastingjaren 2021 en later, de belastingjaren 2019 en 2020 en de belastingjaren 2017 en 2018:

Er is volgens de staatssecretaris dus sprake van een ruime benadering van de doelgroep. Degenen van wie de desbetreffende aanslag op 6 juni 2024 al wel onherroepelijk vaststond, maar op 24 december 2021 nog niet, kunnen namelijk in aanmerking komen voor aanvullend rechtsherstel. Hierbij geldt wel de voorwaarde dat tijdig – dus binnen de vijfjaarstermijn – een verzoek tot ambtshalve vermindering is of wordt gedaan. Het invullen van het formulier ‘Opgaaf werkelijk rendement’ zal worden gezien als een verzoek tot ambtshalve vermindering.